Списание ОНА (отложенных налоговых активов) в 1С:Предприятие — процедура, которая требует внимания к деталям. Ошибки здесь чреваты искажением налоговой базы и проблемами при проверках. В этой статье разберём, как правильно оформить списание ОНА в разных версиях 1С (включая 1С:Бухгалтерию 8.3 и 1С:ERP), какие документы использовать и как избежать типичных ошибок.

Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда в бухгалтерском учёте расходы признаются раньше, чем в налоговом. Их списание происходит при выбытии актива, по которому они были начислены, или при изменении налоговой базы. В 1С этот процесс автоматизирован, но требует ручного контроля — особенно если речь идёт о сложных операциях, например, списании основных средств с остаточной стоимостью.

Важно понимать, что механизм ОНА тесно связан с ПБУ 18/02 и главой 25 НК РФ. Если вы работаете в 1С:БП 3.0 или 1С:КА 2.4, алгоритмы могут незначительно отличаться, но общая логика остаётся прежней. Далее — пошаговые инструкции с учётом последних изменений в законодательстве.

1. Когда требуется списание ОНА в 1С

Отложенные налоговые активы списываются в трёх основных случаях:

  • 📉 Выбытие актива — продажа, ликвидация или безвозмездная передача основного средства (ОС) или нематериального актива (НМА), по которому был начислен ОНА.
  • 📊 Уменьшение налоговой базы — когда разницы между бухгалтерским и налоговым учётом сокращаются (например, при изменении метода амортизации).
  • 🔄 Реорганизация или ликвидация компании — в этом случае ОНА списываются в полном объёме.

В 1С списание ОНА оформляется документами Списание ОНА (в 1С:БП 3.0) или Корректировка записей регистров (в 1С:ERP). Однако перед этим необходимо убедиться, что:

  • 📌 Актив, по которому начислен ОНА, действительно выбывает или изменяет статус.
  • 📌 В налоговом учёте подтверждено уменьшение разниц (например, через Отчёт о прибылях и убытках).
  • 📌 Нет ошибок в предыдущих периодах — например, двойного начисления ОНА.
⚠️ Внимание: Если ОНА были начислены ошибочно (например, из-за неверной настройки учёта в 1С), их списание должно сопровождаться корректировкой декларации по налогу на прибыль. В противном случае возможны претензии со стороны ИФНС.
📊 Какую версию 1С вы используете для учёта ОНА?
"1С:Бухгалтерия 8.3"
"1С:ERP Управление предприятием"
"1С:Комплексная автоматизация"
"Другая версия"
"Не знаю"

2. Пошаговая инструкция: как списать ОНА в 1С:Бухгалтерия 8.3

Рассмотрим процесс на примере 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0). Предположим, что списывается ОНА по основному средству, которое выбывает в связи с продажей.

  1. Проверьте остатки ОНА

    Перейдите в Отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 09. Убедитесь, что по активу, который выбывает, числится остаток ОНА. Если остатка нет — списывать нечего.

  2. Создайте документ списания

    Откройте раздел Операции → Закрытие периода → Списание ОНА. Нажмите Создать и заполните:

Дата документа: [текущая дата или дата выбытия актива]

Организация: [выберите организацию]


Счёт ОНА: 09.01 (если списывается по ОС)


Сумма списания: [указывается автоматически по остатку]


Основание: [выберите документ выбытия, например, "Реализация ОС"]

  1. Проверьте проводки

    После проведения документа должны сформироваться проводки:

    • Дт 99.02.3 "Постоянное налоговое обязательство" — Кт 09.01 "ОНА"

Если проводка не сформировалась, проверьте настройки учёта разниц в Настройки → Учётная политика.

В 1С:ERP процесс аналогичен, но документ называется Корректировка записей регистров (по ПБУ 18/02) и находится в разделе Регламентные операции.

Проверьте остаток по счёту 09 в ОСВ|

Сверьте данные с налоговым учётом (регистр "Налоговые разницы")|

Убедитесь, что актив выбывает (есть документ реализации/ликвидации)|

Создайте документ "Списание ОНА" с корректным основанием-->

3. Типичные ошибки при списании ОНА и как их избежать

Даже опытные бухгалтеры допускают ошибки при работе с ОНА. Вот наиболее распространённые:

Ошибка Последствия Как исправить
Списание ОНА без основания (нет документа выбытия актива) Искажение налоговой базы, претензии ИФНС Создать документ выбытия (например, Ликвидация ОС), затем списать ОНА
Несовпадение сумм в бухгалтерском и налоговом учёте Ошибки в декларации по налогу на прибыль Проверить регистр Налоговые разницы и скорректировать записи
Списание ОНА на неправильный субсчёт (например, 09.02 вместо 09.01) Искажение аналитики по видам активов Перепровести документ с правильным субсчётом
Игнорирование остатков ОНО (отложенных налоговых обязательств) Неполное отражение разниц в отчётности Перед списанием ОНА проверить остатки по счёту 77

Критическая ошибка: списание ОНА без корректировки декларации по налогу на прибыль. Если ОНА были начислены ошибочно, их списание должно сопровождаться уточнённой декларацией за тот период, в котором была допущена ошибка.

⚠️ Внимание: В 1С:БП 3.0 при списании ОНА через документ Корректировка записей регистров иногда "сбиваются" настройки учёта разниц. После операции проверьте регистр Налоговые разницы (по ПБУ 18/02) на предмет дублирующихся записей.

4. Списание ОНА при ликвидации основных средств

Ликвидация ОС — одна из самых частых причин списания ОНА. Рассмотрим процесс на примере.

Шаг 1. Оформление ликвидации ОС

Создайте документ Ликвидация ОС (ОС → Выбытие ОС → Ликвидация). Укажите:

  • 📅 Дату ликвидации (должна совпадать с датой списания ОНА).
  • 💰 Остаточную стоимость (если она есть).
  • 📝 Причину ликвидации (например, "физический износ").

Шаг 2. Автоматическое списание ОНА

В 1С:БП 3.0 при проведении документа Ликвидация ОС ОНА списываются автоматически, если:

  • 🔹 В учёте разниц включена опция Автоматическое списание ОНА при выбытии (Настройки → Учётная политика → ПБУ 18/02).
  • 🔹 По активу числится остаток ОНА (проверяется по счёту 09).

Если автоматическое списание не сработало, создайте документ Списание ОНА вручную, указав в качестве основания документ ликвидации.

Что делать, если ОНА не списались автоматически?

Если после проведения Ликвидации ОС ОНА остались на счёте 09, проверьте:

1. Настройки учёта разниц в учётной политике (должна быть включена опция автоматического списания).

2. Корректность заполнения документа ликвидации (особенно поля "Основное средство" и "Счёт учёта").

3. Наличие остатков ОНА на дату ликвидации (возможно, они были списаны ранее).

Если проблема не решена, создайте документ Корректировка записей регистров с типом операции "Списание ОНА".

5. Особенности списания ОНА в 1С:ERP и 1С:КА

В 1С:ERP Управление предприятием и 1С:Комплексная автоматизация процесс списания ОНА имеет свои нюансы:

  • 🔧 Документ "Корректировка записей регистров" — используется вместо Списание ОНА. Находится в разделе Регламентные операции → Закрытие периода.
  • 📋 Регистр "Налоговые разницы" — перед списанием ОНА проверьте его на предмет актуальных записей. В 1С:ERP он более детализирован, чем в 1С:БП.
  • 🔄 Автоматическое заполнение — при создании корректировки система предлагает списать ОНА по всем активам с нулевым остатком. Внимательно проверяйте этот список!

В 1С:КА 2.4 добавлен механизм контроля соответствия бухгалтерского и налогового учёта. Если при списании ОНА возникают расхождения, система выдаёт предупреждение с предложением скорректировать записи.

Пример пути к документу в 1С:ERP: Регламентные операции → Корректировка записей регистров → Создать → Тип операции: "Списание ОНА"

💡

В 1С:ERP перед списанием ОНА полезно сформировать отчёт Анализ состояния налоговых разниц (Отчёты → Регламентированные → ПБУ 18/02). Это поможет выявить скрытые ошибки в учёте.

6. Проверка корректности списания ОНА

После списания ОНА необходимо убедиться, что:

  1. Проводки сформированы правильно

    В Оборотно-сальдовой ведомости по счёту 09 не должно быть остатков по списанному активу. Проверьте проводку Дт 99.02.3 — Кт 09.01.

  2. Данные совпадают с налоговым учётом

    Сформируйте отчёт Анализ состояния налоговых разниц и сравните суммы списанных ОНА с данными регистра Налоговые разницы.

  3. Декларация по налогу на прибыль скорректирована

    Если списание ОНА повлекло изменение налоговой базы, внесите правки в декларацию (приложение № 2 к листу 02).

Для дополнительного контроля используйте отчёт Карточка счёта 09 с детализацией по субконто. Это поможет выявить, не остались ли "забытые" суммы ОНА по другим активам.

💡

Списание ОНА всегда должно подтверждаться документом выбытия актива (реализация, ликвидация, передача). Без него операция считается необоснованной и может быть оспорена ИФНС.

7. Частые вопросы по списанию ОНА в 1С

Можно ли списать ОНА без выбытия актива?

Нет, списание ОНА без основания (например, без продажи или ликвидации ОС) приведёт к искажению налоговой базы. Исключение — случаи, когда разницы между бухгалтерским и налоговым учётом уменьшаются по другим причинам (например, при изменении метода амортизации). В этом случае требуется документ Корректировка записей регистров с обоснованием.

Что делать, если ОНА списались, но в декларации ошибка?

Если после списания ОНА выявилось несоответствие в декларации по налогу на прибыль, необходимо:

  1. Проверить регистр Налоговые разницы на предмет ошибок.
  2. Сформировать уточнённую декларацию за период, в котором допущена ошибка.
  3. Если ошибка повлияла на текущий период, внести корректировки через документ Уточнение данных предыдущих периодов.
Как списать ОНА в 1С, если актив был продан с убытком?

При продаже ОС с убытком ОНА списываются в обычном порядке, но требуется дополнительный контроль:

  • Убедитесь, что убыток отражён в налоговом учёте (через регистр Убытки от реализации ОС).
  • Проверьте, не превышает ли сумма списанных ОНА величину убытка (это может привести к занижению налоговой базы).

В 1С:БП 3.0 для этого используйте отчёт Анализ продажи ОС (Отчёты → ОС → Анализ продажи).

В какой момент списывать ОНА: при выбытии актива или при закрытии месяца?

ОНА списываются в момент выбытия актива (даты документа реализации или ликвидации), а не при закрытии месяца. Однако в 1С иногда требуется дополнительное проведение регламентных операций (например, Закрытие месяца), чтобы проводки корректно отразились в отчётности.

Можно ли восстановить ошибочно списанные ОНА?

Да, но процесс зависит от причины ошибки:

  • Если ОНА были списаны без основания, создайте документ Корректировка записей регистров с операцией "Восстановление ОНА".
  • Если ошибка связана с неверной суммой, проведите Сторно ошибочного списания и создайте новый документ.

В обоих случаях потребуется корректировка декларации по налогу на прибыль.