Проверка правильности начисления ОНА и ОНО в 1С: подробный гайд с примерами

Расчет отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) — одна из самых сложных задач в бухгалтерском учете, особенно когда речь идет о автоматизации в 1С:Предприятие. Ошибки здесь чреваты не только искажением финансовой отчетности, но и претензиями со стороны налоговых органов. Многие бухгалтеры сталкиваются с ситуацией, когда программа "самостоятельно" формирует проводки по ПБУ 18/02, но результаты расходятся с ручными расчетами или логикой бизнеса.

В этой статье мы разберем, как проверять корректность начисления ОНА/ОНО в 1С на всех этапах — от настроек учетной политики до анализа конечных сальдо по счетам 09 и 77. Особое внимание уделим типичным "подводным камням": неверным корреспонденциям счетов, игнорированию постоянных разниц и ошибкам при закрытии месяца. Все инструкции актуальны для последних версий 1С:Бухгалтерии 8.3 (включая редакции 3.0 и КОРП).

Если вы работаете с упрощенной системой налогообложения или не применяете ПБУ 18/02, часть рекомендаций вам не пригодится — но проверка сальдо по налоговым счетам все равно остается актуальной для контроля корректности учета.

1. Подготовка: настройки учетной политики для ОНА/ОНО

Прежде чем проверять расчеты, убедитесь, что в 1С правильно настроена учетная политика по налогу на прибыль. Ошибки на этом этапе приведут к системным искажениям во всех последующих операциях.

Перейдите в раздел Главное → Учетная политика → Учетная политика организаций и проверьте:

• 📌 Применение ПБУ 18/02 — галочка должна стоять, если вы ведете учет отложенных налогов. Для УСН или ЕНВД этот пункт отключают.
• 📊 Метод признания доходов/расходов — должен совпадать с налоговым учетом (кассовый или начисления). Расхождения здесь — частая причина ошибок в ОНО.
• 🔄 Порядок закрытия счетов 90, 91 — влияет на формирование временных разниц по выручке и прочим доходам.

Особое внимание уделите настройке налоговых регистров. В 1С они формируются автоматически, но иногда требуют ручной корректировки. Например, если в вашей компании есть операции с амортизацией (разные сроки в бухгалтерском и налоговом учете), проверьте регистр Налоговый учет ОС и НМА — он напрямую влияет на расчет ОНА по амортизационным разницам.

2. Проверка временных разниц: откуда берутся ОНА и ОНО

Отложенные налоговые активы и обязательства возникают из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. В 1С их можно проверить несколькими способами:

Способ 1: Отчет "Анализ состояния налогового учета"

Перейдите в Отчеты → Регламентированные отчеты → Анализ состояния налогового учета. Здесь отображаются:

• 📈 Вычитаемые временные разницы (ВВР) — формируют ОНА (дебет 09).
• 📉 Налогооблагаемые временные разницы (НВР) — формируют ОНО (кредит 77).
• ⚖️ Постоянные разницы — влияют на текущий налог на прибыль (счет 99), но не на ОНА/ОНО.

Если в отчете есть разницы, но соответствующие проводки по счетам 09/77 отсутствуют — это признак ошибки в настройках или неполного закрытия месяца.

Способ 2: Ручная проверка по операциям

Для ключевых операций (например, начисление амортизации, резервов, убытков) сверьте:

1. Сумму разницы в бухгалтерском и налоговом учете (например, по амортизации ОС).
2. Ставку налога на прибыль (обычно 20%, но может отличаться для отдельных видов доходов).
3. Формулу: ОНА = ВВР × ставка налога или ОНО = НВР × ставка налога.

Пример расчета ОНА по амортизации

Допустим, в бухгалтерском учете амортизация ОС за месяц составила 10 000 ₽, а в налоговом — 8 000 ₽ (из-за разных сроков полезного использования). Разница (ВВР) = 2 000 ₽. При ставке налога 20%:

ОНА = 2 000 × 0.20 = 400 ₽.

В 1С должна сформироваться проводка: Дт 09 Кт 68.04 на 400 ₽.

Если расчеты не сходятся, проверьте:

• 🔍 Корректность заполнения справочника Основные средства (вкладка Налоговый учет).
• 📅 Даты начала амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — они могут отличаться.
• 📝 Наличие документов Изменение состояния ОС или Модернизация ОС, которые могли повлиять на разницы.

3. Анализ проводок по счетам 09 и 77

Самый надежный способ проверки — анализ оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счетам 09 (ОНА) и 77 (ОНО). Для этого:

1. Откройте Отчеты → Оборотно-сальдовая ведомость.
2. Установите период (обычно месяц или квартал).
3. В настройках отчета добавьте счета 09 и 77 с субсчетами.
4. Проверьте корреспонденцию счетов — она должна соответствовать логике ПБУ 18/02.

Типичные корреспонденции:

Операция	Дебет	Кредит	Описание
Формирование ОНА	09	68.04	Начислен отложенный налоговый актив по вычитаемым разницам
Списание ОНА	68.04	09	Погашение ОНА при уменьшении или исчезновении разниц
Формирование ОНО	68.04	77	Начислено отложенное налоговое обязательство по налогооблагаемым разницам
Списание ОНО	77	68.04	Погашение ОНО при уменьшении разниц

⚠️ Внимание: Если в ОСВ есть проводки по счетам 09/77 с корреспонденцией, отличной от 68.04 (например, 99 или 91), это признак ошибки. Такие проводки обычно появляются при ручном вводе операций или некорректных настройках документов.

4. Типичные ошибки и как их исправить

Даже в правильно настроенной 1С могут возникать ошибки в расчете ОНА/ОНО. Вот наиболее распространенные:

Ошибка 1: Не закрываются временные разницы

Симптом: ОНА или ОНО висят на счетах годами, хотя разницы должны были погаситься.

Причина: В 1С не проведен документ Закрытие месяца или в нем отключена операция Расчет налога на прибыль.

Решение:

1. Проверьте, проведен ли документ Закрытие месяца за все периоды.
2. В настройках операции Расчет налога на прибыль убедитесь, что включены флаги:
   • 🔘 Формировать проводки по ПБУ 18/02
   • 🔘 Закрывать временные разницы

Если разницы не закрываются автоматически, создайте ручную операцию по погашению ОНА/ОНО.

Ошибка 2: Двойное начисление ОНО по одной операции

Симптом: Сумма ОНО по операции в 2 раза превышает расчетную.

Причина: Документ (например, Поступление товаров или Реализация) проведен дважды или в нем дублируются настройки налогового учета.

Решение:

• 🔍 Проверьте журнал документов на дубли.
• 📋 В настройках документа отключите повторное формирование разниц (вкладка Налоговый учет).
• 🔄 Сторнируйте ошибочные проводки с помощью документа Операция (бухгалтерская и налоговая).

Ошибка 3: Не учитываются постоянные разницы

Симптом: Текущий налог на прибыль (счет 68.04) не совпадает с ручным расчетом, хотя ОНА/ОНО сформированы правильно.

Причина: В 1С не настроены постоянные разницы (например, по сверхнормативным расходам или не учитываемым в налоговом учете доходам).

Решение:

• 📝 Добавьте постоянные разницы вручную через документ Операция (бухгалтерская и налоговая).
• 🔧 Настройте автоматическое формирование постоянных разниц в учетной политике (раздел Налог на прибыль).

Сверить сальдо по счетам 09 и 77 с предыдущим периодом|Проверить закрытие месяца по налогу на прибыль|Сверить временные разницы в отчете "Анализ состояния налогового учета"|Убедиться в отсутствии дублирующих проводок|Проверить корреспонденцию счетов (только 68.04)-->

5. Проверка перед сдачей отчетности

Перед формированием декларации по налогу на прибыль обязательно сверьте:

Шаг 1: Сальдо по счетам 09 и 77

Сальдо по счету 09 (ОНА) должно быть дебетовым, по счету 77 (ОНО) — кредитовым. Обороты за период должны логично объясняться операциями компании.

Шаг 2: Сверка с декларацией

В декларации по налогу на прибыль (лист 02) проверьте:

• 📄 Строка 120 — должна совпадать с кредитовым оборотом по счету 68.04 (текущий налог).
• 📄 Строка 130 — отложенные налоговые активы (сальдо по счету 09).
• 📄 Строка 140 — отложенные налоговые обязательства (сальдо по счету 77).

Если данные не сходятся, воспользуйтесь отчетом Сверка с декларацией по налогу на прибыль (раздел Отчеты → Регламентированные отчеты).

Шаг 3: Анализ изменений за период

Сформируйте отчет Анализ счетов по счетам 09 и 77 за проверяемый период. Обратите внимание на:

• 🔹 Крупные обороты — они должны соответствовать значимым операциям (покупка ОС, списание дебиторки и т.д.).
• 🔹 Нетипичные корреспонденции — например, проводки с счетом 91 (прочие доходы/расходы) без объективных причин.
• 🔹 Обороты в нулевых суммах — часто признак технических ошибок.

6. Автоматизация проверки: полезные отчеты и обработки

В 1С есть встроенные инструменты, которые упростят проверку ОНА/ОНО:

Отчет "Налог на прибыль (анализ)"

Путь: Отчеты → Налог на прибыль → Налог на прибыль (анализ).

Показывает:

• 📊 Разбивку доходов/расходов по бухгалтерскому и налоговому учету.
• 📊 Автоматический расчет временных и постоянных разниц.
• 📊 Сверку с данными декларации.

Обработка "Помощник по закрытию месяца"

Путь: Операции → Регламентные операции → Помощник по закрытию месяца.

Помогает:

• 🔧 Проверить последовательность закрытия месяца.
• 🔧 Выявить незакрытые операции, влияющие на ОНА/ОНО.
• 🔧 Автоматически сформировать недостающие проводки.

Внешние обработки

Если стандартных отчетов недостаточно, можно использовать внешние обработки (например, "Анализ ОНА/ОНО" от фирмы 1С или партнеров). Они позволяют:

• 🔍 Детализировать разницы по видам операций (амортизация, резервы, убытки).
• 📈 Строить графики динамики ОНА/ОНО по периодам.
• 📋 Экспортировать данные в Excel для дальнейшего анализа.

⚠️ Внимание: При использовании внешних обработок убедитесь, что они совместимы с вашей версией 1С:Бухгалтерии. Некоторые обработки могут конфликтовать с обновлениями программы.

7. Частые вопросы и ответы

Почему в 1С не формируются проводки по ОНА/ОНО, хотя разницы есть?

Это может быть связано с:

• 🔘 Отключенным флагом Формировать проводки по ПБУ 18/02 в учетной политике.
• 🔘 Непроведенным документом Закрытие месяца.
• 🔘 Ошибками в настройках регистров налогового учета (например, не заполнен справочник Виды разниц).

Проверьте также, что в документах, формирующих разницы (например, Поступление ОС), корректно заполнена вкладка Налоговый учет.

Как исправить ошибочно сформированные ОНА/ОНО?

Способы исправления:

1. Если ошибка в текущем периоде — сторнируйте ошибочные проводки и перепроведите документы.
2. Если ошибка в прошлых периодах:
   • 📝 Создайте ручную операцию на исправление.
   • 🔄 Перезакройте период с помощью документа Закрытие месяца (флаг Перепроведение).

Для сложных случаев используйте отчет Анализ счетов, чтобы отследить цепочку проводок.

После исправлений обязательно проверьте сальдо по счетам 09 и 77!

Нужно ли формировать ОНА/ОНО при УСН?

Нет, если вы применяете упрощенную систему налогообложения (УСН), то ПБУ 18/02 не применяется, и ОНА/ОНО формировать не нужно. В 1С это настраивается в учетной политике — снимите галочку Применять ПБУ 18/02.

Исключение: если ваша организация совмещает УСН и общий режим налогообложения по разным видам деятельности. В этом случае ОНА/ОНО формируются только по операциям, облагаемым налогом на прибыль.

Как проверить ОНА/ОНО по конкретному основному средству?

Для этого:

1. Откройте карточку ОС (ОС → Основные средства).
2. Перейдите на вкладку Налоговый учет и сравните суммы амортизации с бухгалтерским учетом.
3. Сформируйте отчет Анализ субконто по субконто Основные средства для счетов 09 и 77.
4. Проверьте, что разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией соответствует ОНА/ОНО по этому ОС.

Если разница есть, но проводок нет — проверьте, включено ли ОС в налоговые регистры (Налоговый учет ОС и НМА).

Что делать, если ОНА/ОНО не совпадают с данными прошлого года?

Расхождения могут быть вызваны:

• 🔹 Изменениями в учетной политике (например, смена метода амортизации).
• 🔹 Ретроспективным применением ПБУ (например, исправление ошибок прошлых лет).
• 🔹 Техническими ошибками при переносе данных в новую версию 1С.

Для анализа:

1. Сравните обороты по счетам 09 и 77 за оба периода.
2. Проверьте, не было ли ручных исправлений в прошлом году.
3. Используйте отчет Анализ изменений сальдо для выявления причин расхождений.